单选题

母公司和子公司的所得税税率均为25％。2×19年9月，母公司向子公司销售商品100件，每件成本1.20万元，每件销售价格为1.50万元，子公司本年全部没有实现对外销售，期末该批存货的可变现净值每件为1.05万元，2×19年末母公司在编制合并报表时，不正确的处理是（　）。

A、借：营业收入 150 　　贷：营业成本 150 

B、借：营业成本 30 　　贷：存货 30 

C、借：存货——存货跌价准备 30 　　贷：资产减值损失 30 

D、借：所得税费用 7.5 　　贷：递延所得税资产 7.5 

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答案：D
解析：本题考核合并报表抵销分录的编制。 ①借：营业收入 150(100×1.5) 　　　贷：营业成本 150 ②借：营业成本 30 　　　贷：存货 30[(1.5－1.2)×100] ③子公司计提了45万元[(1.5－1.05)×100]的存货跌价准备，但是从集团公司角度来看，应计提15万元[(1.2－1.05)×100]的存货跌价准备，所以应将多提的30万元跌价准备全部予以抵销。 借：存货——存货跌价准备30 　　贷：资产减值损失 30 ④2×19年末： 个别报表角度，子公司存货账面价值100×1.05=105（万元），计税基础=100×1.5=150（万元），可抵扣暂时性差异150-105=45（万元），确认递延所得税资产45×25%=11.25（万元）； 合并报表角度，存货账面价值100×1.05=105（万元），计税基础=100×1.5=150（万元），可抵扣暂时性差异150-105=45（万元），确认递延所得税资产45×25%=11.25（万元）； 可见，合并财务报表角度与个别报表角度处理一致，因此合并报表角度不需要编制递延所得税资产的调整抵销分录，选项D不需要编制。
考点：合并报表
崇川中级会计职称《中级会计实务》每天一题：合并报表

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